Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Три сложных вопроса о процентах, НДС и взаимозависимости

6 декабря 2017   3410  

Ошибку можно исправить. Из сложной ситуации можно найти оптимальный выход. А вот как это сделать на практике безопасно и законно – расскажет редакция журнала «Практическое налоговое планирование».

Письма наших читателей это кладезь нестандартных ситуаций и вопросов. Редакция выбрала три самых сложных вопроса за месяц, и ответила на них. Узнайте:

  • можно ли принять НДС к вычету, если счета-фактуры на товар уже просрочены?
  • есть ли взаимозависимость по нормам НК РФ между коммерческой и некоммерческой организацией?
  • какие бывают схемы предоставления займов предприятию его работником?

Вопрос 1. Последние пять-семь лет мы закупали товара больше, чем продавали — затоварили склад. НДС к возмещению не заявляли — боялись проверок. Сейчас руководство планирует разгрузить склад. Будут большие суммы НДС к начислению, но многие входящие счета-фактуры на товар уже просрочены — получены от поставщиков в 2013 году и ранее. То есть НДС к вычету мы уже получить не сможем. Наши покупатели требуют, чтобы мы применяли общий режим налогообложения — им нужен входной НДС, поэтому использовать упрощенку мы не можем. Может быть, есть какие-то схемы для решения нашего вопроса?

Когда исключили упрощенку из условий задачи, вы сделали ее почти неразрешимой законными методами. Различные способы продажи товара через упрощенца реально могли бы помочь: выделение новой компании на упрощенке, уценка товара с последующей перепродажей, и т. п.

Существуют еще несколько законных вариантов снизить начисления по НДС, не привлекая упрощенцев. Но они вам тоже не подойдут. По таким схемам покупатели получат меньше вычетов НДС. Например, если разделить цену договора на цену товара (с НДС) и штрафные санкции за просрочку оплаты (без НДС), то со штрафных санкций покупатели вычета НДС не получат.

Так как любые способы снижения начислений по НДС частично или полностью лишают покупателей вычетов, значит нужно влиять на другой элемент НДС — на вычеты.

Заявить вычеты по НДС вы вправе в течение трех лет с момента постановки товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть в декларации за I квартал 2017 года вы вправе заявить вычеты по товарам, которые поставлены на учет в I квартале 2014 года и позднее. Если из первичных документов следует, что это временное ограничение соблюдается, вы сможете снизить НДС к уплате.

Все другие варианты увеличить сумму вычетов - опасны и незаконны. Они связаны с однодневками, на которые перекладывается большая часть торговой наценки. Конечно, налоги с этой наценки однодневки в бюджет не платят.

Некоторые компании используют однодневки не напрямую, а через вспомогательные «белые» фирмы. У них есть офис, реальные директор и главбух, они регулярно отчитываются и платят налоги в бюджет. Чем больше в торговой цепочке между однодневкой и реальным продавцом товара условно «белых» посредников, чем меньше признаков, что эти посредники несамостоятельны, и тем меньше вероятность, что у реального продавца возникнут проблемы с НДС.

_________________________________________________________________________________________

Пример

Есть компания «Гамма» — однодневка, компании 1 и 2 — условно «белые», компания «Альфа» — ваша и «Бета» — покупатели. «Бета» хочет купить товар у «Альфа»  за 1000 рублей. Но у «Альфа»  нет права на вычеты НДС, поэтому она уплатит НДС со всей суммы. Чтобы этого избежать, она оформляются документы (в т. ч. счета-фактуры), что якобы «Гамма» продала товар 1 за 970 рублей, 1 продала товар 2 за 980 рублей, 2 продала товар «Альфа»  за 990 рублей.

В этой цепочке «Гамма»  должна уплатить НДС с 970 рублей, но не платит его, так как-либо она вообще не сдает декларацию, либо сдает нулевую. 1 заявляет вычет с 970 рублей и начисляет НДС с 980 рублей и фактически платит налог с 10 рублей. Ей налоговые инспекторы на камералке, скорее всего, откажут в вычете с 970 рублей и доначислят НДС. Придется банкротиться и закрываться.

2 заявляет вычет с 980 рублей и начисляет НДС с 990 рублей. Компании 2 в вычете по НДС отказать нет повода — ее контрагент сдал декларацию и заплатил налог, пусть и не в той сумме, которую хотели налоговики.

«Альфа» заявляет вычет с 990 рублей и платит налог с 1000 рублей. Ей в вычете отказать тоже формально не могут — ее контрагент 2 — не однодневка, платит налоги и отчитывается.

_________________________________________________________________________________________

Суды указывают, что организация должна проверять своих непосредственных контрагентов — о прочих участниках торговой цепочки она знать ничего не обязана. Если налоговики не смогут установить связь между однодневкой и налогоплательщиком, доказать в суде, что последний получил необоснованную налоговую выгоду, практически невозможно. Тем не менее, это не делает описанную схему законной. Редакция журнала «Практическое налоговое планирование»  не рекомендует ее использовать.

Вопрос 2. Есть ли взаимозависимость по нормам НК РФ между коммерческой и некоммерческой организацией, если коммерческая организация имеет долю в некоммерческой по учредительному договору более 25 процентов? Спрашиваю потому, что эта некоммерческая организация оказывает коммерческой услуги по размещению рекламы по цене значительно превышающей рыночный уровень. Взаимозависимость грозит контролем цен.

В соответствии подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ признак взаимозависимости - это участие одной организации в другой более чем на 25 процентов. При этом в законе нет различий между коммерческими и некоммерческими организациями. Следовательно, в вашем случае взаимозависимость есть.

Но взаимозависимость компаний не приведет автоматически к контролю цен по сделкам между ними. Для этого нужно, чтобы помимо взаимозависимости соблюдались и другие критерии (ст. 105.14 НК РФ). То есть, чтобы сделка была контролируемой.

Контролируемая сделка - это сделка между взаимозависимыми лицами, которая соответствует:

  • условиям по годовой сумме выручки от транзакций между двумя компаниями
  • статусу контрагентов и применяемым ими налоговым режимам.

Насколько правильно компании применяют цены по контролируемым сделкам для целей налогообложения, проверяют представители центрального аппарата ФНС России в ходе специальных проверок. Региональные налоговики на выездных или камеральных проверках этого делать не вправе.

Однако есть риск, что местные инспекторы попытаются проконтролировать цены по вашим сделкам с некоммерческой организацией, несмотря на то, что НК РФ не дает им такого права. В письмах Минфина России от 08.07.16 № 03-07-11/40217, от 18.10.12 № 03-01-18/8–145 и ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615 чиновники допускают трансфертный контроль на региональном уровне.

Суды также допускает такой контроль. Но судьи указывают, что корректировать цены сделок для целей налогообложения инспекции вправе, только если докажут, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Сама по себе взаимозависимость не может быть основанием для доначисления налогов (определение Верховного суда РФ от 11.04.16 № 308-КГ15-16651).

Чтобы снизить риски доначислений, вам целесообразно обосновать деловую цель размещения рекламы по нерыночным ценам. Цель, которая не связана с налоговой экономией. Например, хорошая репутация контрагента, широкий охват рынка, высокая эффективность рекламной кампании и т. п.

Вопрос 3. Какие бывают схемы предоставления займов предприятию его работником? Какую лучше и безопаснее использовать?

Любая схема преследует какую-то цель. Например:

  • рефинансировать организацию;
  • снизить нагрузку по страховым взносам за счет выплаты процентов по займу;
  • заменить дивиденды процентами и т. п.

В зависимости от цели можно говорить об особенностях схемы и рисках.

Замена части заработной платы на выплаты по договорам займа основана на том, что взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с переходом права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ). По договору займа одна сторона передает другой деньги или другие вещи в собственность (ст. 807 ГК РФ). Следовательно, выплаты дохода по договору займа между работником и работодателем не облагаются страховыми взносами.

Однако эту схему можно назвать законной, только если у работников действительно есть денежные излишки, которые они готовы вложить в компанию-работодателя. Такое бывает, если заимодавец -  собственник компании и ему выгодно финансировать свою компанию не через уставный капитал, а через заем.

Во-первых, по договору займа компания учтет уплаченные собственнику проценты в налоговых расходах. А дивиденды учесть нельзя. Во-вторых, прежде чем выплатить дивиденды, нужно уплатить налог на прибыль. Платить же проценты может даже убыточная компания. И третье - дивиденды можно платить не чаще одного раза в квартал, а проценты — ежемесячно.

Если же заем компании-работодателю предоставляет не ее собственник, а рядовой служащий, чаще всего речь идет о незаконной схеме снижения взносов. Обычно схема при этом многоступенчатая.

Организация, которая планирует снизить нагрузку по страховым взносам, привлекает дружественного упрощенца с базой «доходы минус расходы». Последний получает от работников основной организации процентные займы, приходуя деньги в кассу. Затем, эти средства заемщик передает под более высокий процент работодателю.

На самом деле деньги в кассу вносят вовсе не работники. Они неформально поступают из иных источников, так или иначе связанных с работодателем.

Упрощенец передает деньги взаем под более высокий процент,  и тем самым показывает деловую цель привлечения денежных средств от физлиц. Компания на общем режиме имеет возможность учесть начисленные проценты в расходах.

Работодатель напрямую не оформляет каких-либо сомнительных сделок со своими работниками — он продолжает платить им зарплату, облагаемую страховыми взносами. Тем не менее, это не делает такую схему законной. Редакция журнала «Практическое налоговое планирование» не рекомендует ее использовать. 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Товарищи, в зоопарке тигру не докладывают мяса!
Помните хрестоматийный судебный спор, в котором всемирно известный производитель картофельных чипсов (воздержусь называть его честное имя) с целью получения налоговой выгоды (права на пониженную ставку НДС) доказывал, что на самом деле его чипсы нельзя считать картофельными? Ведь они преимущественно состоят вовсе не из картофеля, а из разных других вкусных и полезных для здоровья ингредиентов! А непосредственно картофеля там только 42 процента.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы