Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Если в сделке участвовала однодневка: как минимизировать негативные последствия

6 февраля 2018   753  

Если у вашей компании был контакт с однодневной, выход с минимальными последствиями можно найти всегда. Как это сделать безопасно и законно, расскажет редакция журнала «Практическое налоговое планирование» на примере двух историй от подписчиков.

История 1. Нам нужно получить товар от фирмы «А», которая не ведет деятельности с 2014 года, сдает нулевые отчеты. У нее есть товарный остаток на балансе счета 41. Небольшую часть товара у этой фирмы мы закупили в 2014 и 2015 годах. НДС к вычету не принимали. Сейчас хотим приобрести весь оставшийся товар. Есть ли какие-то варианты, кроме купли-продажи, оптимальные по налогам и рискам?

Способ 1. Безвозмездная передача чтобы пополнить чистые активы. Скорее всего компанию «А» контролирует собственник вашей компании. В этом случае он может получить весь товар без налоговых последствий, а затем передать вам. Однако безвозмездная передача бывает разная.

Например, передача, которая указана в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ вам не подойдет, так как товар нельзя будет передать третьим лицам в течение одного года без налоговых последствий. Если же продать товар раньше этого срока, нужно будет заплатить налог на прибыль.

Однако есть еще норма, указанная в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Это финансовая помощь учредителя, цель которой - увеличить чистые активы. В этом случает можно сразу реализовать товар, а не ждать год. Но обратите внимание, чтобы цель «пополнение чистых активов» — была прямо указана в решении учредителя или в документах компании-получателя. К примеру, в протоколе общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью.

Для безвозмездной помощи учредителя в ООО есть специальный механизм. Это вклады в имущество (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Они не меняют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале. Эта норма указана в пункте 2 и 4 статьи 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ. Вклад в имущество организации вправе сделать любое лицо, даже миноритарный участник.

НДС к вычету при безвозмездной передаче принять будет тоже нельзя, как и в случае с куплей-продажей. Плюс в том, что собственник — реальное лицо, а не компания, которая не сдает отчетность. И вашей организации не нужно будет гонять деньги в оплату товара.

В бухгалтерском учете стоимость товаров необходимо признавать равной его текущей рыночной стоимости. Это указано в пункте 9 ПБУ 5/01. В налоговом учете стоимость активов, которые компания получила безвозмездно, нужно определять исходя из суммы признанного в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ дохода (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Однако в нашей ситуации дохода нет (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит и стоимость товаров в налоговом учете равна нулю. Поэтому при дальнейшей продаже товара в налоговых расходах учитывать будет нечего.

Способ 2. Учредитель делает вклад в уставный капитал компании товарами. Учредитель компании вправе внести дополнительный вклад в УК в натуральной форме, в нашем случае - товарами. В бухгалтерском учете товары нужно принимать по стоимости, которая согласована учредителями в решении общего собрания участников (п. 8 ПБУ 5/01). Первичный документ — акт приемки-передачи (например, по форме М-15).

Стоимость товаров в налоговом учете будет равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, которое передается в уставный капитал компании. Документами, которые подтверждают затраты учредителя, могут быть:

  • квитанции к приходно-кассовым ордерам;
  • товарные чеки;
  • кассовые чеки и т. д.

Кроме этого, имущественный вклад должен оценить независимый специалист. Когда организация буде рассчитывать налог на прибыль он сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм.

Стоимость товаров, которые компания получила от учредителя как вклад в капитал, нужно учитывать в целях налогообложения в общем порядке: в момент дальнейшей реализации (подп. 2, 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272, абз. 1 подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете стоимость имущественного вклада придется признать ее равной нулю, если его стоимость документально не подтверждена (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Это значит, что при продаже товара в налоговых расходах учитывать будет нечего. При вкладе в уставный капитал учредителю стоит позаботиться о том, чтобы какие-то документы по расходам у него были.

Способ 3. Договор простого товарищества. Договор простого товарищества или договор о совместной деятельности подразумевает объединение вкладов двух и более лиц для совместных действий без образования юридического лица. В вашем случае — для торговли товарами.

Каждый участник при создании простого товарищества должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ). В вашем случае компания «А» может внести в совместную деятельность товары, а ваша организация:

  • денежные средства;
  • иное имущество;
  • имущественные или неимущественные права;
  • ценные бумаги и т. п.

Внесенное каждым товарищем имущество, которым он обладал на праве собственности - это общая долевая собственность товарищей (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Все налоги, в том числе с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности каждый участник простого товарищества должен уплачивать самостоятельно. Ведь участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо, а простое товарищество не регистрируется в ИФНС и не платит налоги.

Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, который ведет общие дела (ст. 174.1 НК РФ).

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность при расчете налога на прибыль реализацией не признается (п. 1 ст. 278 НК РФ). Стоимость такого имущества при расчете налога на прибыль – не расход (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией для целей расчета НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Значит, при передаче товаров, основных средств, другого имущества НДС начислять не нужно. Компании «А» не нужно восстанавливать НДС, который она ранее приняла к вычету при передаче товаров в совместную деятельность (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.10 № 2196/10

Доход товарища — пропорциональная его вкладу часть прибыли от совместной деятельности (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее должен рассчитать участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов.

Кроме этого на участника, который ведет общий учет возлагается обязанность плательщика НДС. Он обязан выставлять покупателям счета-фактуры. Суммы НДС, которые нужно уплатить в бюджет по операциям простого товарищества, он должен отражать в своей налоговой декларации (ст. 174.1 НК РФ и п. 1 разд. I Порядка, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558).

В рамках простого товарищества ваша компания без финансовых затрат и без налоговой нагрузки получит товары и сможет их продать. Но вычетов по НДС в этом способе тоже нет.

Чтобы учесть в налоговых расходах товарищества расходы на приобретение товара компании «А», необходимы первичные документы. Существуют ли они – неизвестно. А если существуют, то надлежащего ли качества.

Часть прибыли от совместной деятельности необходимо распределять в пользу компании «А». Перечислять денежные средства для налоговых целей необязательно — товарищи должны признавать доходы по начислению. Соответственно, компания «А» будет обязана заплатить налог на прибыль.

Способ 4. Реорганизация в форме присоединения. Компанию «А» можно присоединить к вашей организации вместе со всеми ее товарами (абз. 2 п. 1 ст. 57 ГК РФ, ст. 53, 55 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ). Причем все права, обязательства и имущество компании «А» перейдут к правопреемнику — вашей фирме. Такая норма указана в пункте 2 статьи 58 ГК РФ. Решение о реорганизации в ООО принимает общее собрание участников каждой присоединяемой компании. Решение должно быть единогласным (п. 8 ст. 37 Федерального закона от 08.02.98 № 14‑ФЗ).

Передача имущества при реорганизации реализацией не признается. Следовательно, объект обложения НДС - не возникает (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Компании «А» не нужно будет восстанавливать НДС, который она ранее приняла к вычету из-за передачи товаров правопреемнику (письмо Минфина России от 22.04.08 № 03-07-11/155).

Ваша организация вправе учесть затраты компании «А» на приобретение товаров при их последующей продажи. Но при условии, что фирма «А» владеет подтверждающими их первичными документами надлежащего качества.

В описанном способ тоже нет вычетов НДС. Налоговики в отношении каждого из участников вправе провести выездную налоговую проверку.

Способ 5. Создание новой организации. Компания «А» вправе создать новое ООО и внести в уставный капитал этого общества товары. Соучредителями нового ООО могут быть любые юридические или физические лица, в том числе ваша организация. После ваша фирма сможет приобрести товары у нового ООО через договор купли-продажи.

Товары, которые компания «А» передала в УК нового ООО доходами этой организации не признаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Компания «А» обязана восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона вправе принять к вычету сумму восстановленного НДС. Но, учитывая налоговую недобросовестность компании «А», лучше этого не делать — у нового ООО будут налоговые проблемы.

Имущественный вклад в налоговом учете новой компании нужно оценивать по стоимости в налоговом учете передающей стороны. Для этого у компании «А» должны быть надлежаще оформленные первичные документы, которые подтвердят затраты на приобретение товаров. Если этого нет, в налоговом учете такое имущество нужно принимать с нулевой стоимостью.

Новая компания реализует товары вашей организации. При этом НДС и налог на прибыль нужно исчислять в общем порядке. Продавец должен заплатить налог на прибыль с доходов от продажи товара, покупатель вправе учесть расходы при последующей продаже. Продавец обязан выставить счета-фактуры и заплатить НДС а бюджет, а покупатель вправе принять НДС к вычету.

В этом способе у вашей компании есть вычеты по НДС и налоговые расходы по приобретению товара. Эти вычеты и расходы подтверждены документами от нового ООО.

Но стоит обратить внимание, что новое ООО заплатит НДС с продажи, а вычетов, возможно, не получит — рискованно их заявлять. Также новое ООО уплатит налог на прибыль со всей суммы выручки от продажи, так как у компании «А», вероятно, нет документов, которые подтвердят расходы на приобретение товаров.

Большого налога на прибыль и НДС нового ООО можно избежать с помощью упрошенной системы налогообложения. Но в этом случае ваша компания не сможет получить вычет по НДС.

История 2. В октябре 2015 года мы приобрели товар от фирмы «Б» и заявили НДС к вычету во II квартале 2016 года. Выяснилось, что этот поставщик закрылся в ноябре 2015 года, не сдал декларацию за последний квартал и не заплатил НДС в бюджет. Из ИФНС пришло требование по этой закупке. Что делать? Сдать уточненку, добровольно скорректировав вычеты, или подождать еще одного требования?

Как показывает практика, если организация приобрела товары у недобросовестного контрагента налоговые претензии обязательно будут. Для контролеров проще всего увидеть расхождения в электронной базе по НДС и снять вычеты.

Но такие доначисления ревизорам доказать непросто. Претензии налоговиков часто можно снять до судебного разбирательства — на этапе возражений или обжалования в вышестоящем налоговом органе. Выиграть можно и в суде. Но победа возможна лишь при следующих условиях.

Отсутствует взаимозависимость. У вашей компания и закрывшейся фирмой юридические адреса не совпадают, также нет и не было общих учредителей, директоров, главбухов и т. п. Нет других признаков, что вашей компании должно было быть известно, что поставщик закроется, не заплатив НДС.

Проявлена должная осмотрительность. Ваша компания выбрала этого поставщика, руководствуясь деловыми целями, например, надежность, низкие цены, большой ассортимент и т. п. Перед тем как заключить договор с этим контрагентом вы проверили, содержатся ли данные о нем в ЕГРЮЛ, не дисквалифицированы ли его директор и главбух, возможно, запросили данные о налоговой добросовестности в его инспекции или потребовали копии учредительных документов. Одним словом, должно быть понятно, что поставщик на момент заключения договора был добросовестным налогоплательщиком.

Сделка реальна. Первичные документы как самой компании, так и ее контрагента - главное подтверждение того, что договор носит реальный характер и был исполнен соответствующим образом. Если первичные документы отсутствуют, оспаривать претензии будет очень тяжело.

Также реальность существования товаров докажет факт их последующей реализации. Если же они еще не перепроданы, помогут фотографии или видеосъемка на складе. Кроме этого будут не лишними:

  • данные складского учета;
  • записи о прибытии транспорта;
  • информация о погрузке-разгрузке;
  • сертификаты качества и т. п.

Нет признаков «схемы». Если ревизоры по банковским выпискам или показаниям свидетелей смогут нарисовать схему обратного движения «сэкономленного» НДС от закрывшейся компании к вам, вычеты отстоять будет нереально. Это относится и к иным согласованным действиям для получения необоснованной налоговой выгоды.

Цены рыночные. Налоговики не вправе проверять рыночность цен. Однако если сделка прошла по цене явно ниже или выше рынка, это произведет нехорошее впечатление при обжаловании претензий. Ревизоры завладеют дополнительным аргументом к доказательствам участия вашей компании в схеме ухода от налогов.

Следовательно, если ваша организация не имеет отношения к недобросовестности контрагента и со стороны все выглядит именно так, смело идите на спор с налоговиками. Приложите копии подтверждающих документов. Ждите решения по камералке. Далее по обстоятельствам.

Если же спорить не хочется (сумма спорных вычетов не так уж велика, чтобы за нее биться, или есть какие-то нехорошие признаки, например, взаимозависимость), то легче, конечно, добровольно скорректировать декларацию и доплатить налог и пени.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Товарищи, в зоопарке тигру не докладывают мяса!
Помните хрестоматийный судебный спор, в котором всемирно известный производитель картофельных чипсов (воздержусь называть его честное имя) с целью получения налоговой выгоды (права на пониженную ставку НДС) доказывал, что на самом деле его чипсы нельзя считать картофельными? Ведь они преимущественно состоят вовсе не из картофеля, а из разных других вкусных и полезных для здоровья ингредиентов! А непосредственно картофеля там только 42 процента.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы