Компания премирует сотрудников. Как сделать это с выгодой?

Принять к вычету НДС возможно, если подтвердить, что подарки передавали не просто так, а в качестве поощрения и стимулирования работников. Таким образом компания потенциально увеличивает объемы выручки, облагаемой НДС. Такой аргумент использовала в суде золотодобывающая компания. Она поощряла отдельных работников за хорошие результаты (ст. 191 ТК). Это привело к росту объемов добычи и продажи полезных ископаемых. А это операции, облагаемые НДС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23.01.2019 № А58-6902/2017). Кроме того, безвозмездная передача товаров для оплаты труда в натуральной форме сама по себе признается объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК). Поэтому суммы входного НДС, предъявленные поставщиками, вы вправе поставить к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).

В этом случае компания покупает подарки не для операций, облагаемых НДС (ст. 146 НК). Система премирования компании обычно закреплена в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Поэтому передача смартфонов идет в рамках трудовых отношений. Суды не считают это облагаемыми НДС операциями (постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 № А40-112932/12-91-575). Да, формально, безвозмездная передача имущества от организации к сотруднику признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК). Но премия в натуральной форме не может рассматриваться как безвозмездная передача товара – это вознаграждение за труд. Раз нет прямой связи между налогооблагаемыми операциями и ТМЦ, переданными работникам в качестве премии, налоговики сочтут вычет неправомерным.

Если подарок не является элементом оплаты труда, то его стоимость не облагается страховыми взносами. Эту позицию поддерживают суды. Так, АС Уральского округа пришел к выводу, что у организации, передающей сотрудникам подарки к праздникам, не возникает объекта обложения страховыми взносами (постановление от 16.06.2017 № Ф09-2042/17). Система оплаты труда компании не предусматривала выдачу презентов. Поэтому поощрение не связано с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей, оно было не обязательно и не зависело от результатов и качества работы. Важно, чтобы компания не вручала подарки за определенный результат работы или дифференцировала их по стоимости в зависимости от стажа, должности и квалификации (постановления АС Северо-Западного округа от 06.12.2017 № Ф07-12084/2017, Уральского округа от 13.02.2017 № Ф09-12146/16).

Минфин в своих письмах подчеркивает, что стоимость подарков не облагается страховыми взносами, если их передают работникам по договору дарения (письма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Отсутствие такого договора даст налоговикам повод для доначислений. Чиновники Минтруда также считают, что объекта обложения взносами нет только при наличии договора дарения (письмо Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473). Дарение можно оформить устно, если стоимость презента не превышает трех тыс. руб. (п. 1, 2 ст. 574 ГК). Более дорогие подношения без заключения договора надо облагать взносами (письмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507). Причем документ надо заключать с каждым работником. Если условия не выполнены, со стоимости подарка придется заплатить взносы в общеустановленном порядке.

Расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, компания вправе учесть в базе по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291). Важно, чтобы при этом подарки были связаны с производственными результатами работников. В идеале - чтобы их предусматривал трудовой договор. Подойдет также локальный нормативный акт. Например, правила внутреннего трудового распорядка. В них укажите, что работников награждают за трудовые успехи, и эта награда может учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК (письмо Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79). Правда, в этом случае стоимость подарков, вероятно, придется обложить страховыми взносами или заключить письменный договор дарения (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Минфин позволяет включать в расходы премии - то есть вознаграждение за выполненную работу (ст. 129 ТК, письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291). Данная выплата носит возмездный характер. Однако подарок - это безвозмедная выплата. Получается, что оснований относить ценные подарки к числу вознаграждений на труд, нет. Затраты на их приобретение нельзя учитывать при формировании налоговой базы в силу пунктов 16, 29 и 49 статьи 270 НК. Если компания в трудовом договоре обещает подарок за успешное выполнение работы, она попадет в ловушку. Чтобы признать расходы на приобретение подарков, ей потребуется доказать, что они – часть оплаты труда. А чтобы сэкономить на страховых взносах, надо будет подтвердить, что связи с трудовыми отношениями нет. Игра на противоречиях – попытка получить необоснованную налоговую выгоду.

Подарочный сертификат удостоверяет право держателя приобрести товар на сумму, равную номинальной стоимости. Он не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар. Поэтому деньги, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретены позднее (письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268). На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК предоплату не учитывают в доходах при определении налоговой базы. Реализация товара происходит в момент обмена на него подарочного сертификата. Пока сертификат не погашен, у компании существует обязанность либо передать товар, либо вернуть предоплату. Доход у продавца сертификатов в данном случае возникает только по истечении срока исковой давности в порядке, установленном пунктом 18 статьи 250 НК (решение АС Москвы от 08.11.2013 № А40-65470/2013).

Минфин России в письме от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 указал, что если по истечении оговоренного срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, продавец признает сумму предварительной оплаты безвозмездно полученным имуществом. Это облагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК). По истечении срока действия карты товар уже невозможно реализовать физическим лицам. Проконтролировать процесс использовать карт тоже невозможно, ведь договоры на предоставление подарочных карт не предусматривают возможности контроля за их держателями (определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).