Расходы на рекламу. Всегда ли их можно списывать без риска?

Цель рекламы товаров - увеличить выручку магазинов торговой сети. Следовательно, расходы торговая сеть несет в собственных интересах и вправе учесть их при налогообложении.
Цель подобных рекламных акций - привлечь внимание покупателей к конкретным товарам. Повышенное внимание обеспечит приток посетителей в торговых точках, где рекламируемые товары можно приобрести. Торговая сеть получит дополнительный доход. Особенно эффективна реклама товаров, которые торговая сеть продает эксклюзивно.
Суды на стороне налогоплательщиков. АС Восточно-Сибирского округа признал подобные расходы обоснованными. Компания доказала, что реклама товаров, производителем которых она не являлась, направлена на поддержание интереса к изделиям, которые продаются в торговых точках организации (постановление от 13.01.2017 № Ф02-7242/2016).
Налоговые риски минимальны, если производитель рекламируемых товаров и торговая сеть принадлежат одной группе. В этом случае безопаснее распределить расходы между собой (дело № А33-1966/2015).

Торговая сеть получает доход от розничной торговли. Для налоговых целей она вправе учитывать расходы только по рекламе своих магазинов, но не товаров. Реклама товаров, если она не рассказывает о каких-то акциях торговой сети, – это расходы в пользу третьих лиц.

При расчете налога на прибыль компания вправе учитывать только обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252 НК). Затраты должны быть непосредственно связаны с деятельностью самого налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 31.03.2017 № Ф09-905/17).

Налоговики снимут расходы, а суды их поддержат. В похожей ситуации оказалась компания, которая списала расходы по созданию рекламной скульптурной композиции на выставке. Налогоплательщик не смог доказать, что установка композиции связана с производственной деятельностью общества. Суды отметили, что на ней нет фирменного наименования общества. Подтвердить, что такие расходы привели к росту продаж, общество не смогло. Суд занял позицию налоговиков и снял расходы на рекламу (постановление АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 № Ф07-5696/2018).

Некорректное описание услуг в счетах-фактурах не мешает признать расходы на рекламу. Главное, чтобы первичные документы отвечали требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона Федеральный закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постановление АС Уральского округа от 10.06.2016 № Ф09-4959/16).

Даже для целей НДС Минфин прощает ошибки в счетах-фактурах, если они не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования и стоимости товаров, работ и услуг (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК, письма Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 17.11.2016 № 03-07-09/67406). Главное, чтобы недостатки оформления были легкоустранимы, а ошибочные ведения не относились к обстоятельствам, с которыми закон связывает наступление налоговых последствий (постановление АС Центрального округа от 28.08.2014 № А14-8639/2013).

Из-за некорректного описания услуги в счете-фактуре точно возникнут проблемы с вычетом по НДС. По налогу на прибыль вероятность претензий меньше, но налоговики вполне могут усомниться в реальности расходов или признать их нормируемыми. Безопаснее запросить у контрагента корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК).

Чтобы без проблем признать рекламу в расходах, надо подтвердить, что она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на то, чтобы привлечь внимание покупателей (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе"). При некорректном оформлении услуги проверяющие могут заподозрить, что услуги не относятся к рекламным. К примеру, рассылку буклетов на конкретные адреса без указания имен конкретных получателей компании вправе списать на рекламу. А вот если указать имена, то это уже не рекламные расходы (Письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564).

Суды подтверждают, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе относить соответствующие расходы (постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 № Ф09-4631/10-С2).

Минфин это подтверждает. Экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика компания вправе учесть в полном объеме в текущем налоговом периоде (письмо от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764).

Видеоролик - объект интеллектуальной собственности. Это нематериальный актив. Он относится к амортизируемому имуществу. Следовательно, затраты на создание рекламного видеоролика компании следует списывать в налоговые расходы через механизм амортизации (письма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764).

Верховный суд на стороне налогоплательщиков. Не важно, где компания размещает рекламные материалы: на остановках общественного транспорта или на самих автобусах и трамваях. В главе 25 НК нет дифференциации между стационарными и движущимися объектами, иначе это привело бы к неравному налогообложению (определение ВС от 30.05.2019 № А40-125588/2017).

Также судьи указали, что в статьях 19 и 20 закона "О рекламе" установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы. Сам закон "О рекламе" не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Он имеет иные цели правового регулирования. Установленные в нем различия по ограничению распространения рекламы с использованием стационарных рекламных конструкций и транспорта не имеют значения для налогообложения прибыли.

Минфин неоднократно указывал, что реклама на транспортных средствах не признается наружной (письма от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 30.12.2005 № 03-03-04/2/148, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361). Следовательно, при расчете налога на прибыль расходы на ее размещение нужно учитывать в пределах норматива (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК).

Проверяющие буду ориентироваться на статьи 19 и 20 закона "О рекламе". Законодатель разделяет понятия "наружная реклама" и "реклама на транспортных средствах". Суды уже соглашались с таким подходом (постановление АС Московского округа от 28.12.2018 № А40-125588/2017). Скорее всего, налоговики продолжат придерживаться этой позиции – безопаснее нормировать расходы.