Что делать с расходами, которые не принесли доходов

Результат командировки спрогнозировать нельзя. Не имеет значения, что цель командировки не достигнута. Главное, чтобы задание работника было связано с деятельностью, которая направлена на получение дохода. Также необходимы правильно оформленные документы: приказ о командировке, счета из гостиниц и билеты.
Судебная практика на стороне компаний. Средства, потраченные на производственную командировку, в любом случае можно учесть при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2012 № А55-17726/2011).
Экономическая обоснованность командировочных расходов не зависит от получения дохода или прибыли по результатам переговоров и служебной командировки в целом (определение ВАС от 14.07.2008 № 8483/08). Против такого подхода не возражают и чиновники (письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/2/11897).

Положительная судебная практика связана с конкретными ситуациями. Она не оправдывает любые командировочные расходы. Если цель командировки не ясна или очевидным образом не связана с деятельностью, облагаемой налогом на прибыль, налоговые расходы неправомерны.
У налоговиков и судей возникнут обоснованные подозрения, если отсутствуют:
- четкая цель командировки;
- протоколы переговоров или иная рабочая документация, например, отчеты о результатах поездки;
- признаки соблюдения обычаев делового оборота в расходовании денег.
Суд может решить, что основная цель командировки – развлечение для сотрудников, а не деловая поездка (определение Семнадцатого ААС от 16.08.2007 № 17АП-5259/07-АК).

В состав внереализационных расходов разрешено включать расходы на ликвидацию иного имущества. Также можно учитывать другие обоснованные расходы (подп. 8 и 20 п. 1 ст. 265 НК).
Если компания или предприниматель приобрели имущество для хозяйственной деятельности, но по объективным причинам не смогли его использовать или продать, их нельзя лишить право на учет таких затрат в налоговых расходах. Достаточно только доказать, что планы получить доход были реальными.
Налоговики не имеют право оценивать экономическую эффективность решений компании или предпринимателя (определение КС от 04.06.2007 № 320-О-П).

Бизнес - это риск. Налоговики будут против, чтобы бюджет пострадал из-за неудачных решений менеджмента. Налоговый кодекс позволяет не принимать подобные расходы.
Если вы купили оборудование чтобы использовать в бизнесе, но так и не ввели его в эксплуатацию, то расходы не подпадают под действие подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК. Ведь объекты не использовались в производстве и не относятся к незавершенному строительству.
Получается, что фактически имущество никак не участвовало в деятельности налогоплательщика. Значит, расходы на приобретение не соответствуют правилам пункта 1 статьи 252 НК (определение ВС от 27.10.2020 № 309-ЭС20-11153).

Компания имеет право заняться любой незапрещенной деятельностью. В том числе, участвуя в тендерах.
Затраты на тендер можно единовременно учесть во внереализационных расходах, если компания планировала получить прибыль в результате победы на конкурсе (письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033).
Обычно речь идет о расходах по уплате сбора за участие в конкурсе, по приобретению тендерной документации, на банковскую гарантию. Их направленность на получение дохода не меняется, даже если конкурс отменили или участвовать в нем было необязательно.

Нельзя признать в расходах затраты на подготовку к тендеру, если он вообще не состоялся (постановление ФАС Поволжского округа от 27.12.2011 № А12-3090/2011).
Затраты на тендер можно учесть, только если без участия в нем вы не получите права вести свою деятельность.
Впрочем, Минфин позволяет списать расходы на необязательный конкурс, если компания в нем победила. А вот поражение лишает такого права, так как в этом случае расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина от 24.07.2006 № 03-03-04/2/179).

Изучение рынка, потенциальных клиентов или поставщиков, рыночных цен, тенденций и направлений развития отрасли уже само по себе представляет экономическую ценность. Это информационный актив.
Компании и предприниматели свободны в выборе партнера и условий договора (ст. 421 ГК). Необязательно четко следовать указаниям маркетологов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 № А56-1041/2007).
Изучив результаты исследований, компания или предприниматель имеют право вообще не входить в этот рынок или выйти из него (постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2006 по делу № А65-28597/2004-СА1-32).

Налоговики и судьи предпочитают видеть конкретные результаты после оплаты услуг.
Например, нельзя учесть стоимость заказа по поиску специалиста, если вы нашли его самостоятельно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу № А56-4088/2006). Нельзя тратить деньги на поиск поставщика, если найденный контрагент вам и так хорошо знаком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А05-15886/2005-13).
Таким образом, если налогоплательщик оплатил исследование, результаты которого впоследствии не применил в бизнесе, то затраты не направлены на получение дохода (определение ВАС от 09.08.2007 № 9604/07).

Важны планы получить доход. Возможно, имущество понадобится в будущем, но затраты на его хранение требуются уже сейчас.
Если имущество предназначено для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности компании, то затраты на его содержание относятся к текущим (постановление АС Центрального округа от 18.09.2017 № Ф10-3565/2017).
В частности, суд признал обоснованными затраты на организацию пропускного режима, на техобслуживание, на установку охранной сигнализации и систем видеонаблюдения, на содержание котельной.

Если имущество не участвует в деятельности, которая облагается налогом на прибыль, более того, даже не введено в эксплуатацию, расходы на его содержание необоснованны. Они не соответствуют нормам статьи 252 НК.
Однако такие затраты можно будет учесть в составе материальных расходов после перевода имущества в состав основных средства. Ведь с этого момента очевидно, что эти затраты направлены на получение дохода (письма Минфина от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727, от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071 и от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23).