У каких налогоплательщиков получится освободиться от НДС

Смысл статьи 145 НК состоит в том, чтобы освободить от уплаты налога тех лиц, которые имеют незначительные обороты по облагаемым НДС операциям - 2 млн руб. за три последовательных месяца.
Поэтому для расчета лимита нужно учитывать выручку только по таким операциям. Сделки, где НДС начислять не надо, к этой льготе отношения не имеют (постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, Президиума ВАС от 27.11.2012 № 10252/12, АС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2017 № Ф02-1185/2017, письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@).

Налогоплательщики вправе не платить НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК). При этом закон не делает исключений для необлагаемых операций. Не нужно учитывать при расчете лимита только суммы, которые связаны с расчетами и указаны в статье 162 НК, а также авансы.
Чтобы получить право на льготу, нужно чтобы вся выручка компании укладывалась в лимит (письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, определение ВАС от 21.02.2012 № ВАС-810/12).

В нормах статьи 145 НК нет такого ограничения, чтобы дать льготу, как отсутствие выручки за три последовательных календарных месяца или в одном из этих месяцев. Вопрос, оставить компании льготу или лишит ее, нужно решать после того, как у нее появится выручка от реализации (письма Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961, УФНС по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487, постановления АС Уральского округа от 21.01.2016 № Ф09-10679/15, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 № А52-1084/2007).

Чтобы подтвердить, что ваша выручка укладывается в лимит, необходимо представить уведомление, выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж или книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 3, 6 ст. 145 НК).
Если в этих документах выручка нулевая, то инспекция не может принять решение, соответствует ли заявитель требованиям НК (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).

Пока компания или ИП применяли спецрежим, они не платили НДС. Для этого не было оснований. Но когда инспекторы посчитали, что спецрежим применялся незаконно, субъект "задним числом" переводится на общий режим. Но тогда и все льготы для этого режима тоже нужно рассматривать заново. Если налогоплательщик фактически имеет право на льготу по статье 145 НК, необходимо ее предоставить. Иначе налогоплательщики, добровольно применявшие общий режим, получают преимущество перед теми, кто перешел на него вынужденно (определение ВС от 31.01.2018 по делу № 306-КГ17-15420, А57-25507/2016, письма ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, от 01.10.2018 № СД-4-3/19050@).

Чтобы получить льготу, налогоплательщик обязан передать в инспекцию заявление и подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК). Это необходимо сделать не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого есть планы получить освобождение от НДС (п. 3 ст. 145 НК).
Право на освобождение от НДС носит уведомительный порядок. Выполнить правила получения льготы за уже прошедшие периоды нельзя (определения ВАС от 08.11.2012 № ВАС-14430/12, от 19.02.2014 № ВАС-1386/14). Получить льготу задним числом невозможно.

Компании и ИП лишь информируют налоговую инспекцию о намерении использовать право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК). Уведомить инспекторов можно и после того, как субъект начал применять освобождение от НДС. В кодексе не установлено наказания за нарушение сроков такого уведомления.
Если компания или ИП фактически использовали освобождение, и соответствовали условиям льготы, то им нельзя отказать в праве на нее только из-за того, что они опоздали подать документы.
Субъект всего лишь информирует инспекцию о своем намерении, а не испрашивает разрешение (определение ВС от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570, постановление АС Поволжского округа от 28.12.2018 № Ф06-39633/2018, письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).

По истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца лица, которые использовали право на льготу, обязаны представить в инспекцию документы, подтверждающие, что их выручка не вышла за пределы лимита и уведомление на использование льготы (п. 4 ст. 145 НК).
Если субъект не представил документы, или обманул инспекцию, или не соблюдает ограничения для применения льготы, то НДС нужно будет доплатить, начислить штрафы и пени.
Поэтому компании и ИП должны сначала подтвердить свое право применять льготу, а уже потом пользоваться ей (определения ВАС от 19.02.2014 № ВАС-1386/14, от 27.08.2009 № ВАС-10435/09, постановления Волго-Вятского округа от 20.04.2011 № А29-5471/2010, от 09.06.2011 № А29-5506/2010).